編者按

為深入貫徹落實《關于進一步深化稅收征管改革的意見》有關要求，強化以高收入、高凈值納稅人為重點的個人所得稅管理，堵塞征管漏洞，國家對高收入人群的稅收征管力度日益趨嚴?；诖?，高收入人群應提升稅收遵從意識，對潛在的涉稅風險足夠重視，面對稅務檢查時妥善處理。

多地暴雷！高凈值、高收入人群稅收征管力度空前（一）高凈值、高收入人群成為稅收征管重點

黨中央、國務院對收入分配問題高度重視，強調要合理調整收入分配關系，要求“加強稅收對收入分配的調節(jié)作用，有效調節(jié)過高收入”，并提出要“完善個人所得稅征管機制”，“加大對高收入者的稅收調節(jié)力度”，做好高收入者個人所得稅征管工作。

2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務總局為貫徹落實該意見，明確要依法加強對高收入高凈值人員的稅費服務與監(jiān)管。

基于《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的要求，包括上海等省市出臺的深化稅收征管改革方案中，明確要求提高對重點行業(yè)、重點領域高收入高凈值人員的稅費服務和監(jiān)管水平。

例如，上海市關于《進一步深化稅收征管改革實施方案》中明確提出，要依法加強對高收入、高凈值人員的稅費服務與監(jiān)管。對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關聯交易等逃避稅行為，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度，并對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據稅收風險適當提高“雙隨機、一公開”抽查比例。

（二）多地開展高凈值、高收入人群抽查、檢查工作

據國家稅務總局海南省稅務局官網顯示，2022年9月28日，國家稅務總局海南省稅務局、海南省市場監(jiān)督管理局聯合開展“高凈值、高收入人群”人群“雙隨機 一公開”抽查工作，將隨機抽取50戶稽查對象組織全面自查。

據國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局官網顯示，寧夏稅務局今年的隨機抽查，重點將對“轄區(qū)內稅收風險較高的廢舊物資、農產品收購、高收入人群等行業(yè)（項目）”開展抽查、檢查工作。對于非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查的方式，其隨機性更強。

據國家稅務總局黑龍江省稅務局官網顯示，自2022年4月1日起，對目前采取核定征收的月銷售額超10萬元的個體工商戶，實行查賬征收。對新辦個體工商戶符合規(guī)定范圍的，一律實行查賬征收。

據國家稅務總局山東省稅務局官網顯示，因東營開發(fā)區(qū)3138戶（單位）不符合個體工商戶稅收定期定額管理條件，山東省稅務局決定自2022年6月30日起終止上述3138戶（單位）的定期定額征收方式。終止定期定額后，征收方式轉為查賬征收。

（三）稅收征管不斷升級，高凈值、高收入人群涉稅風險加大

從國家政策出臺到各地稅局措施落地，現階段高凈值、高收入群體個人所得稅風險已然非常嚴峻。根據各地爆發(fā)出來的案件歸集，高凈值、高收入群體個稅風險高發(fā)點主要分布在以下領域：套用核定征收、財政返還方式逃避繳納或少繳稅款；股權轉讓不申報或虛假申報；陰陽合同、現金收款方式隱匿收入；轉變收入性質逃避納稅；利用稅收洼地轉移收入等。

隨著大數據時代的來臨，稅務機關的稅收征管手段不斷升級，信息不對稱對個人所得稅征管所造成的阻礙也就隨之不斷減弱。運用強大的大數據共享和數據分析能力以及自動化稅務監(jiān)管能力，稅務機關能夠實時取得納稅人全方位的涉稅信息并開展風險分析篩查。稅務機關借助金稅四期系統的技術支持，將所收集到的信息歸納成為個人涉稅檔案，結合相關涉稅信息對高收入群體進行重點關注，高凈值、高收入群體應高度重視，避免因上述行為引發(fā)涉稅風險。

高凈值、高收入人群三類行為引發(fā)涉稅風險陰陽合同、隱匿收入案例：

“西安某城項目”系由陜西某鑫商業(yè)運營管理有限公司（注冊資本2000萬元）、陜西某東物業(yè)管理有限公司（注冊資本金500萬元）、陜西某和商業(yè)運營管理有限公司（注冊資本500萬元）、陜西某東投資發(fā)展有限公司（注冊資本3000萬元）四家關聯企業(yè)組成，2017年8月16日、8月17日，吳某佺與肖某春等7人分別就上述相關公司同一股權轉讓事宜簽署二份《股權轉讓協議》，其中一份系以合計3780萬元的認繳注冊資本為轉讓對價用于辦理股權變更登記；各方另行簽署了轉讓價款合計為2.691億元、通過銀行轉賬或沖抵債務的方式實際履行的股權轉讓協議，2017年9月轉讓雙方完成上述股權轉讓變更登記手續(xù)。

國家稅務總局陜西省稅務局稽查局稅務稽查后，于2020年9月23日作出了吳某佺與肖某春等7人就“西安某城項目”股權轉讓過程中簽訂陰陽合同逃避稅款的行為擬對八人作出補繳印花稅、個人所得稅、罰款合計1.39億元的稅務行政處罰。

個別高凈值、高收入人群進行交易會采取“陰陽合同”、“關聯交易”模式進行惡意籌劃逃避個稅，由于涉及金額較大，因而需要承擔較高的稅負。采用“陰陽合同”掩飾真實交易金額，可以將部分收入隱藏，從而逃避繳納稅款。除簽訂“陰陽合同”的方式外，通過收取現金隱匿收入也是常見的偷逃個人所得稅的方式，如商業(yè)返點等情形。如今，金稅四期即將上線，對各納稅主體的涉稅情況進行更全面的監(jiān)控，同時各監(jiān)管部門之間信息共享和核查的通道將更加通暢，稅務局提出“適當提高‘雙隨機、一公開’抽查比例”，表明對于上述重大領域稽查力度將加強，納稅人面臨的涉稅風險也會更高。

套用核定征收、財政返還降低稅負案例：

肖某某是甲合伙制醫(yī)院執(zhí)行事務合伙人，持股比例87.37%，同時也是乙合伙制醫(yī)院有限公司合伙人，持股比例5%。

六盤水稅務稽查部門在稽查中發(fā)現：肖某某作為合伙人的甲合伙制醫(yī)院賬務管理混亂，成本核算不真實，2015-2020年帳載收入9,104.86萬元，收銀系統實際收入為10,141.22萬元，共隱匿少計收入1,036.36萬元；同時，肖某某作為乙合伙制醫(yī)院的合伙人，轉讓合伙企業(yè)份額，未按照“財產轉讓所得”申報繳納個人所得稅14.40萬元。

對此，六盤水稅務稽查部門采取核定征收方式要求肖某某補繳生產經營所得個人所得稅283.43萬元，補繳股權轉讓個人所得稅14.40萬元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并對肖某某隱匿收入少繳生產經營所得個人所得稅處以0.5倍罰款141.72萬元。

自《財政部 稅務總局關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第41號）生效以來，對權益性投資合伙企業(yè)經營所得的審查愈發(fā)嚴格。持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。對于違規(guī)適用核定征收政策或者違規(guī)與地方政府達成稅收返還協議降低稅負，以及通過賬外經營隱瞞收入、虛開發(fā)票虛增成本、使用企業(yè)資金用于投資人個人支出等方式逃避納稅的，容易引發(fā)涉稅風險。

股權轉讓不申報或虛假申報案例：

安徽省淮南市稅務稽查部門根據舉報線索，查實安徽某藥業(yè)公司股東鮑某與殷某簽訂《股權轉讓協議》，將其實際持有的該藥業(yè)公司51.09%的股權轉讓給殷某，實際轉讓價格為7000萬元。后鮑某為偷逃相關稅款另行偽造《股權轉讓協議》進行納稅申報，少繳稅款合計1175.48萬元。

淮南市稅務稽查部門依法作出對鮑某追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定后，鮑某未按期補繳稅款、滯納金和罰款。稅務部門隨即依法將該案移送公安機關立案偵查，后鮑某被檢察院提起公訴。進入司法程序后，鮑某補繳全部稅款。

2021年3月，安徽省某區(qū)人民法院判決認定，鮑某將其持有的某公司股權轉讓他人后采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，且涉及金額巨大，其行為已構成逃稅罪，依法判處鮑某有期徒刑四年，并處罰金人民幣50萬元。

高凈值、高收入人群股權轉讓領域是稅務征管重點聚焦的領域。根據《個人所得稅法》以及《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規(guī)定，如果發(fā)生個人股權轉讓行為，轉讓者應就其股權轉讓所得，按“財產轉讓所得”在規(guī)定期限內進行個人所得稅納稅申報，并足額繳納個人所得稅。如果在股權轉讓時，受讓方不履行代扣代繳義務，轉讓人也不作納稅申報；通過簽訂陰陽合同等方式，申報股權轉讓收入明顯偏低；以簽訂對賭協議為由不申報或少申報股權轉讓收入；轉讓上市公司限售股不申報納稅；發(fā)行股份購買股權資產未代扣代繳個稅，逃避繳納稅款等，將面臨受到稅務行政處理處罰甚至被追究刑事責任的法律后果。

（四）個稅處理不當或將引發(fā)三大涉稅風險

1、被列為納稅誠信失信人

相較于收入來源單一的自然人納稅人，高凈值、高收入人士的收入組成和資產分布更具多樣性，稅務情況相對復雜。被稅務機關列為嚴重失信的當事人，可能面臨限制出境、限制購買不動產、限制高消費行為等約束和懲罰措施。對于高凈值、高收入士而言，如果因納稅誠信問題被處罰，將嚴重影響其日常生活和社會信譽。

2、補繳稅款、加收滯納金、罰款等行政責任

個人少繳稅款的，首先面臨補稅責任。對于隱匿收入、虛增成本、經通知申報拒不申報、虛假申報等偷稅行為，以及不申報納稅的漏稅行為，還會面臨加收滯納金和罰款責任。需要注意的是，在個稅方面，因稅法規(guī)定以代扣代繳為第一順位的納稅方式，對于應扣未扣的情況，一般不加收滯納金，僅對個人納稅人追征稅款，對扣繳義務人處以罰款。但已扣未繳的，則可能構成偷稅，對扣繳義務人追征稅款、加收滯納金并處以罰款。

3、虛開發(fā)票、逃稅等刑事責任

個人通過虛開發(fā)票套取薪酬、虛增合伙企業(yè)經營成本的，達到立案標準即構成虛開發(fā)票犯罪。個人構成偷稅（包括漏稅轉化的偷稅）的，達到立案標準即構成逃稅罪。需要注意的是，逃稅罪適用行政前置程序，如納稅人首次偷逃稅，在稅務行政處理中依法補繳稅款、滯納金，并繳納罰款的，可以不予追究刑事責任。

高凈值、高收入人群涉稅風險防范策略（一）合規(guī)、及時納稅申報

按照稅收法治的要求，納稅人應當依法經營、誠信申報并合規(guī)納稅，不能違反稅法規(guī)定逃避稅款征收。但在稅收實踐中，許多高凈值、高收入人群利用收入種類復雜、來源多樣，區(qū)域廣泛等特點，通過前述行為模式進行逃稅、避稅，如個別納稅人為了獲得更多的實際收入，往往采取一些稅務籌劃的安排來減少稅收的繳納。客觀地講，存在合理的商業(yè)邏輯，具有交易上的客觀真實性的稅務籌劃行為，稅務機關原則上也不會“一刀切”地將其作為偷逃稅行為來處理。但是，實踐中個別納稅人對稅務合規(guī)性的認知不足，在自身設定的商業(yè)架構外，簡單機械地進行所謂所得類型“轉化”，將工資薪金和勞務報酬通過所謂“籌劃”“轉化”為經營所得，這就觸及了稅法的紅線，屬于虛構業(yè)務的稅收違法行為。因此，我們建議納稅人規(guī)范個人納稅信用管理、合規(guī)及時納稅申報。

（二）關注稅收政策變動，及時防范涉稅風險

根據稅收法定原則的要求，減免稅需要由全國人大制定的法律或國務院出臺的行政法規(guī)規(guī)定，目前，法律、行政法規(guī)認可的地方性減免稅政策主要分布在粵港澳大灣區(qū)、前海深港、廣東橫琴、福建平潭、西部大開發(fā)地區(qū)、新疆部分地區(qū)、海南自貿港等。以海南自貿港為例，對注冊在海南自貿港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里需要注意三點，一是企業(yè)必須注冊在海南自貿港，二是有實質性運營，，三是必須屬于鼓勵類產業(yè)企業(yè)，也就是以海南自貿港鼓勵類產業(yè)目錄中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上。而核定征收和地方財政返還，在實踐中應用的非常廣泛，由于缺少上位法指導，一直是亂象叢生的地帶，不乏一些地方以核定征收和財政返還作為招商引資的條件。對此，國家稅務總局曾開展專項清理行動，這類政策面臨極大的不確定性風險。對此，我們建議納稅人應實時關注稅收政策，對于存在涉稅風險的情形及時發(fā)現、防范潛在稅務風險。

（三）妥善應對稅務行政、刑事程序

稽查局依據法定權限和程序實施檢查，最為常見的就是調取賬簿資料和問詢。納稅人在面臨稅務機關檢查時，應積極配合稅務機關檢查，不要妄圖隱匿、銷毀賬簿資料、業(yè)務材料等涉稅材料，更不可拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與案件有關資料。

如果案件進入行政程序，納稅人應重點關注交易事實、交易流程、交易材料收集等關鍵問題，通過與稅務機關的良性溝通，有效的解決企業(yè)面臨的稽查困境，同時避免因為稅務稽查應對不當引發(fā)刑事風險。如果案件進入刑事程序，根據現行法律及司法實踐，應結合稅法、刑法的相關規(guī)定結合不同的案情制定辯護策略。綜上所述，高凈值、高收入人群應當重視個人所得稅的涉稅風險，實時關注稅收政策變動，避免因錯誤行為引發(fā)偷稅、虛開風險，承擔沉重的違法犯罪后果。