私募基金

私募基金的組織新式

目前，我國私募基金的組織形式主要包括三種形式：公司型、有限合伙型、契約型。

三者有啥區(qū)別呢？簡單點(diǎn)來說，三種形式的私募基金對應(yīng)的載體不一樣，公司型基金是公司，合伙型基金是合伙企業(yè)，而對契約型基金來說，它并不是啥企業(yè)，甚至也并不屬于一個法律實(shí)體，大家其實(shí)可以將其當(dāng)作一個產(chǎn)品來對待。

納稅主體

既然三者載體都已經(jīng)不一樣了，要交的稅也完全不一樣嗎？有一樣的，也有不一樣的，具體如下：

1. 公司型基金

增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅、印花稅

2. 有限合伙型基金

增值稅、城建稅及附加、代繳個人所得稅、印花稅

3. 契約型基金

契約型基金不屬于納稅主體，本身不用交稅（只是其本身不交而已，但還是有人需要幫它買單的，具體是誰后面的文章會提到）

增值稅及附加

增值稅的納稅人可以劃分成兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。對于私募基金來說，無論是公司型還是合伙型，只要連續(xù)12個月累計(jì)銷售額超過500萬，就可以申請成為一般納稅人，低于500萬一般就是小規(guī)模納稅人，當(dāng)然你有興趣且你具備條件不夠500萬也可以申請。

1. 一般納稅人

計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率：6%

銷項(xiàng)稅額=銷售額/（1+6%）*6%

進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票上的稅額，稅率6%/3%/16%不等

2. 小規(guī)模納稅人

計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額*征收率

稅率：3%

應(yīng)納稅額=銷售額/（1+3%）*3%

這樣看來，一般納稅人增值稅負(fù)明顯要重很多，這也正常，因?yàn)橐话慵{稅人銷售額比其他人更高，銷售額大當(dāng)然要交多點(diǎn)稅。不過其實(shí)也不全是，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人并沒有這個福利。假如某月一般納稅人企業(yè)采購了很多物品和服務(wù)，例如買了生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、辦公用品、咨詢服務(wù)等等，那可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額或許會比銷項(xiàng)稅額多，那么當(dāng)月直接就不用交稅。而且多出的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以留到下個月再繼續(xù)抵扣。

3. 主要業(yè)務(wù)類型

私募基金涉及增值稅的主要業(yè)務(wù)類型，歸納起來主要包括如下幾種：

（1）貸款服務(wù)，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動；

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動（資產(chǎn)管理、基金管理等）。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。當(dāng)然，還有業(yè)務(wù)是不用繳納增值稅的，包括：

不征項(xiàng)目：存款利息收入

免征項(xiàng)目：國債、地方政府債的利息收入

非征收項(xiàng)目：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)、金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益

既然要交增值稅了，那“一稅兩費(fèi)”就免不了。所謂的“一稅兩費(fèi)”就是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，三個稅種都是以增值稅為計(jì)算基準(zhǔn)（如果有消費(fèi)稅，也要將消費(fèi)稅納入計(jì)稅基準(zhǔn)，當(dāng)然，私募基金很少涉及消費(fèi)稅）：

城建稅=增值稅*稅率（一般市區(qū)為7%，縣鎮(zhèn)為5%，其他為1%）

教育費(fèi)附加=增值稅*3%

地方教育費(fèi)附加=增值稅*2%

印花稅

印花稅沒什么需要特別解釋的，涉及到以下業(yè)務(wù)的都要交，不同業(yè)務(wù)類型對應(yīng)不同稅率。

所得稅

通俗點(diǎn)講，我們平時簽訂了合同，就都得交這個稅，按照合同金額乘以對應(yīng)稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，有些涉稅業(yè)務(wù)是“計(jì)件”的，例如賬簿是5元/件。由于金額一般較小，很多人對這個稅不太重視，但該交的還是要交。

1. 公司型基金

對于公司型基金，當(dāng)然就要繳企業(yè)所得稅了，稅率是25%，基本公式：

關(guān)于這個各項(xiàng)扣除，應(yīng)該是最受各位朋友關(guān)注的了。我們的企業(yè)所得稅理論上是等于稅前利潤*25%，但這個稅前利潤一般都不會是利潤表里的利潤總額，實(shí)際當(dāng)中總會涉及到這樣那樣的調(diào)整，當(dāng)中就涉及各項(xiàng)可扣和不可扣的事項(xiàng)，這是否會影響到最終交稅？

常見的可扣除項(xiàng)目的扣除比例限制如下：

（1）福利費(fèi)（工資總額的14%）

（2）職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的2.5%）

（3）工會經(jīng)費(fèi)（工資總額的1%）

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%與營業(yè)收入的0.5%孰低）

（5）廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)（營業(yè)收入的15%）

（6）非金融企業(yè)借款利息（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除）

（7）公益性捐贈支出（利潤總額的12%）

常見的不可扣除事項(xiàng)比例如下：

（1）支付的紅利等收益款項(xiàng)；

（2）滯納金、罰款；

（3）企業(yè)所得稅；

（4）與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

（5）超標(biāo)捐贈支出。

2. 有限合伙型基金

如果基金屬于有限合伙型，那它本身就不用繳納所得稅了，所得稅由基金的合伙人來交。其中，自然人合伙人需要繳納個人所得稅，法人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅。以下是有限合伙企業(yè)收益分配繳納所得稅的示意圖：

注意，合伙企業(yè)繳納所得稅都是“先分后稅”的，從字面上理解，似乎是先將收益分配了再進(jìn)行繳稅，但這是不正確的。“先分后稅”正確的理解是先確定各合伙人應(yīng)分配的所得，再根據(jù)所得計(jì)算繳納所得稅，這個應(yīng)分配的所得包括了實(shí)際分配到合伙人手上的收益，還包括留在合伙企業(yè)沒有實(shí)際到合伙人手上的收益。

對于自然人合伙人分配收益繳納個人所得稅，不同地區(qū)也有不同的規(guī)定哦，稅負(fù)方面也是有明顯差別的，有些地方按利息、股息、紅利來計(jì)算20%的個人所得稅就OK了，例如根據(jù)《京金融辦[2009]5號文》，北京地區(qū)就是這樣處理的；但有些地方則由某些合伙人（如普通合伙人）按照生產(chǎn)經(jīng)營所得來繳納所得稅，如根據(jù)《滬金融辦通[2011]10號文》，上海地區(qū)就是這個方式。

來源 | PE與TMT法律橋