全球的ESG監(jiān)管框架與信息披露標準持續(xù)快速發(fā)展，其中首個國際可持續(xù)發(fā)展報告標準——國際可持續(xù)準則理事會（“ISSB”）的《國際財務報告可持續(xù)披露準則第一號》（“一般要求”）及《國際財務報告可持續(xù)披露準則第二號》（“氣候準則”），以及歐盟的首個國際可持續(xù)發(fā)展報告標準——《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告指令》（“CSRD”）行將敲定和生效。

對于全球許多企業(yè)而言，這意味著強制性的ESG信息披露將在2024財年的報告周期中開始實行，而企業(yè)也需要建立相應的信息收集系統(tǒng)與流程，以在未來數(shù)月過渡至新的披露框架。香港聯(lián)合交易所（“香港聯(lián)交所”）于2023年4月14日發(fā)布了一份咨詢文件，就加強現(xiàn)行ESG匯報框架下的氣候相關披露的建議詢問市場意見，以反映其致力推動可持續(xù)發(fā)展的承諾，并讓其發(fā)行人就以ISSB氣候準則作為基礎的氣候相關披露要求做好準備。香港聯(lián)交所建議強制所有發(fā)行人于2024年1月1日起在其ESG報告中強制披露與氣候相關的信息，并引入以ISSB氣候準則為基礎的新氣候相關披露，意味著在港上市企業(yè)應開始為即將擴展的氣候信息披露做準備。

嚴謹審查ESG報告的必要性

為了增進投資者和利益相關者的信任，并避免“漂綠”的風險，ESG信息披露需要達到與財務信息相同的質(zhì)量和嚴格程度，并接受相同程度的審查。這意味著企業(yè)需要通過應用類似于財務報告所用的內(nèi)部控制和風險框架來提高ESG數(shù)據(jù)質(zhì)量。

盡管對于在港上市企業(yè)而言，對ESG報告進行獨立鑒證現(xiàn)時尚屬于非強制要求，但香港聯(lián)交所確實鼓勵發(fā)行人尋求獨立驗證，并在取得ESG報告的獨立驗證的基礎下加強披露。根據(jù)畢馬威《2022可持續(xù)發(fā)展報告調(diào)查——中國企業(yè)前沿洞察》，中國N100公司的ESG鑒證率在過去兩年中已實現(xiàn)倍增，從2020年的15家公司增加至2022年的30家。中國企業(yè)的進步固然令人鼓舞，但其ESG鑒證率與全球水平相比尚存一定差距。同樣，香港聯(lián)交所刊發(fā)的《2022年ESG常規(guī)情況審閱》指出，僅有6.7%的樣本發(fā)行人取得了獨立鑒證，并描述驗證的程度、范圍及所采用的流程，反映在港上市企業(yè)的獨立鑒證率整體仍相對較低。這也意味著更多的企業(yè)仍需要開展ESG鑒證，以進一步提高其ESG報告的透明度和可信度。國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）明白對可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的一致而高質(zhì)量之國際標準的需求，并正在制定現(xiàn)行最佳鑒證標準的替代方案，預計將為可持續(xù)發(fā)展報告鑒證提供更多的具體指導，包括正加快制定可持續(xù)報告總體鑒證準則——《可持續(xù)性鑒證準則（ISSA 5000)》。

畢馬威觀點

畢馬威認為，投資者和利益相關者可能會將ISSA 5000視為要求企業(yè)采納并承擔責任的黃金標準。我們強烈支持IAASB為全球可持續(xù)發(fā)展鑒證制定基線標準，并預期實施這些標準將對ESG鑒證滿足全球資本市場、利益相關者和更廣泛社會主體的需求至關重要。為了滿足這些標準，提供ESG鑒證的服務機構也需要準備在工具、技術和技能方面加大投入。

若沒有在全球范圍內(nèi)按照一致的標準進行有力度、可信賴的鑒證，ESG信息披露的有效性將可能被極大地影響。對ESG信息披露進行獨立鑒證，有助于樹立市場參與者對管理層和投資者所做的與企業(yè)有關的重要決策的信心，同時，亦有助企業(yè)提升內(nèi)部數(shù)據(jù)收集、審核和控制流程。中國N100企業(yè)ESG報告鑒證的積極趨勢也表明，對優(yōu)質(zhì)ESG信息的需求正在加速增長。我們鼓勵企業(yè)盡早采取行動，以適應持續(xù)更替的披露環(huán)境。

審計師的重要角色

市場上對于由誰提供ESG鑒證服務存在不同的觀點和解釋。根據(jù)畢馬威《2022年可持續(xù)發(fā)展報告調(diào)查》，G250公司中有63%取得了鑒證。同樣，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）最近對15個司法管轄區(qū)的約1,350家公司的研究發(fā)現(xiàn)，64%的企業(yè)至少對其部分ESG信息進行了某種形式的鑒證，而在開展ESG鑒證的企業(yè)中，其中57%由審計機構完成，大多數(shù)（70%）企業(yè)使用了其財務審計師。

在可持續(xù)鑒證方面，自由選擇是一個關鍵原則，管理層和審計委員會應當具有選擇并委任ESG鑒證機構的權力。隨著時間的推移，ESG鑒證機構可能需要對企業(yè)的業(yè)務模式擁有與財務審計同等深刻的理解，以使可持續(xù)發(fā)展相關信息達到與財務信息相同的質(zhì)量。如果缺乏這一點，ESG鑒證將僅僅局限于對指標的驗證。

在這種新的報告生態(tài)系統(tǒng)下，財務與非財務信息將日益整合。事實上，ESG信息可能與財務信息在相同的系統(tǒng)和流程中記錄、獲取，受到相同的內(nèi)部控制，并由相同的治理主體進行監(jiān)督。ESG和可持續(xù)信息可能越來越需要在正式、結構化的基礎上進行管理，而非現(xiàn)時大部分信息僅通過非正式、非結構化的處理方式（如電子表格和電子郵件）。這也意味著未來可持續(xù)發(fā)展報告需與財務報表的鑒證具有同樣嚴格的質(zhì)量，而這正正是審計師具有充分能力提供的。

畢馬威觀點

財務審計師是為非財務信息提供鑒證的首選專業(yè)人員，具備在計量、控制、鑒證和報告方面公認的專業(yè)能力。隨著利益相關者越加希望ESG信息能與財務信息一起呈報和讓ESG信息能與財務信息一樣可靠，審計師同時為ESG信息和財務信息提供鑒證的能力變得越發(fā)重要。

對資本市場的重要性

對于企業(yè)而言，利用財務審計師的服務具有充分的理由。執(zhí)行ESG鑒證的第三方需要對財務審計師已經(jīng)評估過的流程和系統(tǒng)具有相同的理解，并進行檢查和控制，包括實體層面的控制。這可能會涉及大量的重復工作，導致工作成本增加。利用財務審計師將是一個更有效、更精簡、更具成本效益的選擇，關鍵是有助于確保報告所要實現(xiàn)的整體關聯(lián)性。這也應該可為企業(yè)信息的使用者帶來最好的成果。

鑒于越來越需要多樣化的技能來支持開展ESG鑒證工作，除了審計機構外，廣泛的ESG鑒證機構也亦發(fā)揮重要作用。然而，為了滿足公眾利益，所有ESG鑒證機構都需要遵守相同的質(zhì)量和道德標準，以便達到投資者和其他利益相關者的訴求——降低風險。

財務審計師可以為利益相關者提供對企業(yè)的整合性信息披露（Integrated Reporting）的整體性評估，并對其意見負責。大型審計機構以多學科模式運作，不僅提供審計、咨詢和稅務服務，還能夠利用從脫碳、人權等議題的深厚知識，以及廣泛的國際服務網(wǎng)絡和健全的質(zhì)量管理體系。來自許多司法管轄區(qū)的探討同樣表明，投資者和監(jiān)管機構期望審計機構發(fā)揮更為重要的角色。

畢馬威觀點

隨著ESG和非財務報告對企業(yè)的重要程度不斷上升并漸成其中一項工作重點，審計也需發(fā)揮重要的角色，協(xié)助提煉有影響力的洞見。香港聯(lián)交所于《2022年ESG常規(guī)情況審閱》亦指出獨立驗證可有助提升 ESG 資料的可信性及匯報質(zhì)素，并為投資者提供更可靠的分析數(shù)據(jù)機構。企業(yè)一方面需要不斷提升ESG披露的可信任度，另一方面ESG風險亦需要董事會及審計委員會的持續(xù)關注，而審計師則正正可以通過提供ESG信息的獨立測量、驗證和質(zhì)量鑒證來滿足有關需求。

對更廣泛公眾利益的潛在益處

畢馬威認為，由專業(yè)審計機構在ESG相關鑒證方面發(fā)揮領導作用，將會產(chǎn)生更廣泛的公眾利益。通過努力確保一個既定行業(yè)得以執(zhí)行全球統(tǒng)一的標準，并利用強大的監(jiān)督和檢查系統(tǒng)進行鑒證工作，將有助于限制“漂綠”的風險。

這是畢馬威所熱衷的領域，也是努力實現(xiàn)的目標。隨著ESG報告新時代的到來，專業(yè)審計機構正在大力投入于新員工和培訓，以通過ESG鑒證更好地滿足公眾對可持續(xù)鑒證的需求。

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